Економіка і управління бізнесом

Віртуальні активи – пізнання сутності, облікове відображення, аналітична оцінка

В. Савчук, Т. Собченко, В. Бойченко
Завантажити статтю
Анотація

Статтю присвячено пізнанню сутності віртуальних активів, їх обліковому відображенню і аналітичній оцінці операцій з ними, різноманітність чого залежить від визначених цілей їх використання та виконуваних ними функцій. Законом України передбачено, що вони як нематеріальні активи можуть виконувати такі основні функції: бути об’єктом цивільних прав, мати вартість та виражатися сукупністю даних в електронній формі, а суб’єкти господарювання в межах цих функцій, виходячи із своїх інтересів, визначають, цілі їх використання, що повинно бути предметом облікового відображення та аналітичної оцінки операцій, пов’язаних з оборотом віртуальних активів. Зауважено, що перехід від терміну «валюта» до терміну «актив» пов’язаний із технологічною еволюцією та використанням віртуальних активів для цілей інвестування. З’ясовано, що в частині цивільних відносин, тільки забезпечені віртуальні активи є об’єктами, які посвідчують або не посвідчують майнові/ немайнові права на володіння, розпорядження та їх використання. В сучасних економічних умовах підвищено увагу до віртуальних активів, які стають індикатором економічного зростання, здатні забезпечувати суб’єкта господарювання значними економічними вигодами і водночас можуть наражати його на ризики, пов’язані з інвестуванням в них, що негативно може вплинути на очікуваний фінансовий результат. Специфіка діяльності аграрного сектору потребує комплексного дослідження обліково-аналітичного забезпечення управління віртуальними активами як інструменту фінансування їх діяльності. Постають закономірні питання щодо розуміння економічної сутності віртуальних активів, характерних ознак, класифікації, оцінки для їх обліково-аналітичного відображення, вирішення яких створить підґрунтя для формування повної та достовірної інформації для прийняття управлінських рішень на тактичному та стратегічному рівнях. Тому бухгалтерський облік віртуальних активів набуває великого значення, оскільки виступає джерелом формування якісного інформаційного забезпечення для прийняття ефективних управлінських рішень 

Ключові слова

віртуальні активи; цифрові активи; цифрові знаки; токени; криптоактиви; криптовалюта; віртуальна валюта; цифрові об’єкти; облікове відображення; аналітична оцінка

ЦИТУВАТИ
Savchuk, V., Sobchenko, T., & Boychenko, V. (2023). Virtual assets – knowledge of the essence, accounting, analytical evaluation. Economics and Business Management, 14(1), 38-53. https://doi.org/10.31548/economics14(1).2023.003
Використані джерела

[1] Didenko, A., & Buckley, R. (2019). The evolution of currency: Cash to cryptos to sovereign digital currencies. Fordham International Law Journal, 42(4), 1041-1095. Retrieved from  https://ir.lawnet.fordham.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=2748&context=ilj.

[2] Hacker, P., Lianos, I., Dimitropoulos, G., & Eich, S. (2029). Regulating blockchain: technosocial and legal challenges. Retrieved from https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=3247150.

[3] Acuña, G., & Pullas, A. (2016). The digital currency challenge for the regulatory regime. Centro de Estudios en Derecho Informático, 5(2), 173-209. doi: 10.5354/0719-2584.2016.43541.

[4] Virtual Currencies Key Definitions and Potential AML/CFT Risks. (2014). Retrieved from https://www.fatf-gafi.org/content/dam/fatf-gafi/reports/Virtual-currency-key-definitions-and-potential-aml-cft-risks.pdf.

[5] Virtual Currency Schemes. (2012). Retrieved from https://www.ecb.europa.eu/pub/pdf/other/virtualcurrencyschemes201210en.pdf.  

[6] Dyntu, V., & Dykyi, O. (2018). Cryptocurrency in the system of money laundering. Baltic Journal of Economic Studies, 4(4), 75-81. doi: 10.30525/2256-0742/2018-4-5-75-81.

[7] Girasa, R. (2018). Regulation of cryptocurrencies and blockchain technologies: National and international perspectives. London: Palgrave Macmillan. doi: 10.1007/978-3-319-78509-7.

[8] Act of Parliament of Malta No. XXX “Virtual Financial Assets”. (2018, July). Retrieved from https://legislation.mt/eli/cap/590/eng/pdf..   

[9] Gaining clarity on key terminology: Bitcoin versus blockchain versus distributed ledger technology. (2018). Retrieved from https://hackernoon.com/gaining-clarity-on-key-terminology-bitcoin-versus-blockchain-versus-distributed-ledger-technology-7b43978a64f2.

[10] Crypto-Assets Holders – Supplemental Issues Paper. (2019). Retrieved from https://www.efrag.org/Assets/Download?assetUrl=%2Fsites%2Fwebpublishing%2FMeeting%20Documents%2F1809111257494854%2F11-02-%20Crypto%20-assets%20-%20TEG-CFSS-Holders%20Supplemental%20Issues%20Paper%20190925.pdf&AspxAutoDetectCookieSupport=1.

[11] Directive No. 2009/110/ES of the European Parliament and of the Council “On The Establishment and Operation of Electronic Money Institutions and The Prudential Supervision of Them”. (2009). Retrieved from https://ips.ligazakon.net/document/view/MU09233?an=2.

[12] Report with advice for the european commission on crypto-assets. (2019). Retrieved from https://www.eba.europa.eu/sites/default/files/documents/10180/2545547/67493daa-85a8-4429-aa91-e9a5ed880684/EBA%20Report%20on%20crypto%20assets.pdf.

[13] Consultation on the payment services act 2019: scope of e-money and digital payment tokens. (2019). Retrieved from https://www.mas.gov.sg/-/media/mas/resource/publications/consult_papers/2019/consultation-on-the-payment-services-act-2019---scope-of-e-money-and-digital-payment-tokens/consultation-on-the-payment-services-act-2019---scope-of-emoney-and-digital-payment-tokens-mas.pdf.

[14] Financial Action Task Force on Money Laundering – FATF (2019). Retrieved from https://fiu.gov.ua/content/uk/fatf.htm.

[15] Law of Ukraine No. 57 “On virtual assets” (2022, March). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2074-20#Text.

[16] Onyshchenko, V. (2022). Cryptocurrencies: legal status, accounting and declaration. Retrieved from https://golovbuh.com.ua/article/9106-kriptovalyti-hravoviy-status-oblik-deklaruvannya-2021.

[17] Blandin, A., Cloots, A., & Hussain, H. (2019). Global cryptoasset regulatory landscape study. Cambridge Centre for Alternative Finance, 23. doi: 10.2139/ssrn.3379219.

[18] FINMA publishes ICO guidelines. (2018). Retrieved from https://www.finma.ch/en/news/2018/02/20180216-mm-ico-wegleitung/.

[19] Advice on initial coin offerings and crypto-assets. (2019). Retrieved from https://www.esma.europa.eu/sites/default/files/library/esma50-157-1391_crypto_advice.pdf.

[20] Haffke, L., Fromberger, M., & Zimmermann, P. (2020). Virtual currencies and anti-money laundering – the shortcomings of the 5th AML Directive (EU) and how to address them. Journal of Banking Regulation, 21(2). doi: 10.1057/s41261-019-00101-4.

[21] Pagallo, U., Bayamhoglu, E., Cuijpers, C., Durante, M., Lima, M.P., Magrani, E., Steffen, M., Tripathy, S, & Well, R. (2015). New technologies and law: Global insights on the legal impacts of technology, law as meta-technology and techno regulation. Madrid: Law Schools Global League.  

[22] Walch, A. (2017). The path of the blockchain lexicon (and the law). Boston University Review of Banking & Financial Law, 36, 713-765. Retrieved from https://ssrn.com/abstract=2940335.  

[23] Distributed ledger technology and digital assets: Policy and regulatory challenges in asia (2019). Asian Development Bank. doi: 10.22617/TCS190205-2.

[24] Hughes, S. (2017). Cryptocurrency regulations and enforcement in the United States. Western State Law Review, 45(1). Retrieved from https://www.scotthugheslaw.com/documents/CRYPTOCURRENCY-REGULATIONS-AND-ENFORCEMENT-IN-THE-US-2.pdf.

[25] Crypto is money, property, a commodity, and a security, all at the same time. (2018). Retrieved from https://blogs.law.ox.ac.uk/business-law-blog/blog/2018/12/us-law-crypto-money-property-commodity-and-security-all-same-time.

[26] ForkLog. (n.d.). Retrieved from https://forklog.com/.

[27] Law of Ukraine No. 361-IX “On Prevention and Counteraction of Legalisation (Laundering) of Proceeds of Crime, Financing of Terrorism and Financing of the Proliferation of Weapons of Mass Destruction” (2019, December). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/361-20?find=1&text=06.12.19#Text.

[28] Adopted law on the legalisation of virtual assets. (2021). Retrieved from https://biz.ligazakon.net/news/206101_ukhvaleno-zakon-prolegalzatsyu-vrtualnikh-aktivvh

[29] Holdings of Cryptocurrencies. (2019). Retrieved from https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/agenda-decisions/2019/holdings-of-cryptocurrencies-june-2019.pdf.

[30] IAS 929-021. (2012). Inventory. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_021?lang=en#Text.

[31] IAS 929-050. (2012). Intangible assets. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_050#Text.

[32] Briukhanskyi, R.F., & Spilnyk, I.V. (2019). Crypto assets in the accounting and reporting system. The Problems of Economy, № 2, 145-156. doi: 10.32983/2222-0712-2019-2-145-156.

[33] Ovcharenko, A.S. (2021). Problematic issues of accounting for cryptocurrencies as a virtual asset in the context of promising legislation of Ukraine. Juridical Scientific and Electronic Journal, 10. doi: 10.32782/2524-0374/2021-10/102.

[34] Yatsyk, T.V. (2020). Directions for improving the accounting and reporting of cryptocurrency transactions based on their harmonisation and standardisation.  In Current state and prospects of development of accounting, analysis, audit, reporting and taxation in the context of European integration: Theses of the II International Scientific and Practical Internet Conference  (p. 267). Uzhhorod: UzhNU Publishing House “Hoverla”.

[35] FATF recommendations. (2022). Retrieved from https://fiu.gov.ua/assets/userfiles/books/5%20round%20FATF.pdf.