Економіка і управління бізнесом

Міжнародні стандарти фінансової звітності в національній практиці обліку переоцінки та зменшення корисності основних засобів

Н. Кузик, К. Шевчук, Т. Міщенко, А. Венгер
Завантажити статтю
Анотація

Метою цього дослідження було вивчення впливу впровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності на практику обліку основних засобів в Україні, зокрема переоцінки та зменшення їх корисності. Дослідження базувалося на аналізі застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності в аграрному секторі України протягом 2022-2024 років. Для цього було проаналізовано застосування стандартів International Accounting Standard 16 «Основні засоби» та International Accounting Standard 36 «Зменшення корисності активів», а також вплив економічної нестабільності на фінансові результати підприємств. У процесі дослідження було виявлено, що впровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності дозволило підвищити прозорість фінансової звітності та покращити точність відображення вартості основних засобів, що, в свою чергу, сприяло зміцненню довіри до фінансових звітів підприємств. Однак впровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності супроводжувалося низкою труднощів, через економічну нестабільність, високий рівень інфляції та коливання на ринку основних засобів. Враховуючи дані з 2023 по 2024 роки, середня вартість землі сільськогосподарського призначення в Україні у 2024 році становила 46 678 грн за гектар, що на 21 % більше, ніж у попередньому році. У результаті дослідження було виявлено, що в 2024 році ціни на техніку, зокрема трактори, зросли на 6,8-7 %, проте продажі комбайнів та обприскувачів знизились на 25-30 % через економічну невизначеність. Зменшення корисності активів, особливо техніки, є ще одним важливим аспектом, що впливає на оцінку основних засобів. Впровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності, дозволило своєчасно знижувати балансову вартість таких активів, що сприяло підвищенню прогностичної цінності фінансової інформації для користувачів фінансової звітності. Практичне значення дослідження полягає в розробці рекомендацій щодо удосконалення обліку основних засобів в аграрному секторі України шляхом застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності. Це дозволить підвищити прозорість фінансової звітності підприємств та зміцнити їх стабільність в умовах економічної невизначеності

Ключові слова

необоротні активи; корисність активів; знецінення; справедлива вартість; національні стандарти; міжнародні стандарти обліку

ЦИТУВАТИ
Kuzyk, N., Shevchuk, K., Mishchenko, T., & Venher, A. (2025). International Financial Reporting Standards in the national practice of accounting for revaluation and impairment of fixed assets. Economics and Business Management, 16(1), 214-233. https://doi.org/10.31548/economics/1.2025.235
Використані джерела
  1. Accounting and taxation – the cost of studying for a bachelor’s degree. (2024). Retrieved from https://osvita.ua/consultations/vartist-navchannya/90516/.
  2. Accounting services Kyiv. Accountant services. (n.d.). Retrieved from https://xn----7sbcickaxdpjf4doeinlcz.xn--j1amh/uk/vartist-auditorskix-poslug/.
  3. Agronews. (2024). It became known how much a hectare of land costs in mid-December 2024. Retrieved from https://agronews.ua/news/stalo-vidomo-skilky-koshtuye-gektar-zemli-u-seredyni-grudnya-2024-r/.
  4. Akpan, M., & Ukwu, H.U. (2023). Comprehensive analysis of non-fungible tokens valuation and accounting under IFRS: Challenges and artificial intelligence implications. Risk Governance and Control: Financial Markets & Institutions, 13(3), 8-21. doi: 10.22495/rgcv13i3p1.
  5. Artim, А. (2024). Trends in the development of the agricultural machinery market in Ukraine in 2024. Retrieved from https://agroelita.info/tendentsii-rozvytku-rynku-silhosptekhniky-v-ukraini-v-2024-rotsi/.
  6. Avi, M.S. (2022). Materiality and relevance in financial reporting. Interpretation problems and solutions adopted internationally. International Journal of Accounting and Finance Studies, 5(2). doi: 10.22158/ijafs.v5n2p1.
  7. Barth, M.E. (2022). Accounting standards: The ‘too difficult’ box – the next big accounting issue? Accounting and Business Research, 52(5), 565-577. doi: 10.1080/00014788.2022.2079757.
  8. Chehade, S., & Procházka, D. (2024). Value relevance of accounting information in an emerging market: The case of IFRS adoption by non-financial listed firms in Saudi Arabia. Journal of Accounting in Emerging Economies, 14(1), 220-246. doi: 10.1108/jaee-06-2022-0165.
  9. Conditions for increasing the productivity of the agricultural sector. Investment incentives and risks. (2024). Retrieved from https://biz.ligazakon.net/analitycs/232256_umovi-dlya-pdvishchennya-produktivnost-agrosektoru-nvestitsyn-stimuli-ta-riziki.
  10. December 5th is the deadline for applications for 25% compensation for agricultural machinery and 15% for machinery and equipment. (2024). Retrieved from https://7eminar.ua/news/2658-5-grudnya-zaversujetsya-priiom-zayavok-na-kompensaciyu-25-za-silgosptexniku.
  11. Dyachkina, A. (2024). The state will compensate 15% for the purchase of Ukrainian equipment: How the program works. Retrieved from https://epravda.com.ua/publications/2024/11/25/722224/.  
  12. Epizitone, A., & Nxumalo, S.C. (2021). The enactment and critique of International Accounting Standard Two. Academic Journal of Interdisciplinary Studies, 10(6), 15-28. doi: 10.36941/ajis-2021-0161.
  13. Ferati, M.G., Ahmeti, S., & Aliu, M. (2021). Challenges of implementing IFRS in Kosovo. Journal of Accounting Finance and Auditing Studies, 7(2), 1-15. doi: 10.32602/jafas.2021.009.  
  14. FREDO. (n.d.). Retrieved from https://fredo.com.ua/.
  15. Georgiou, O. (2024). The politics of prudence in accounting standards. Accounting, Organizations and Society, 113, article number 101571. doi: 10.1016/j.aos.2024.101571.
  16. Hakimova, M., & Shaturaev, J. (2024). Harmonization of international valuation standards and international financial reporting standards. ASEAN Journal of Economic and Economic Education, 3(2), 143-164.
  17. Hartmann, B., Marton, J., & Andersson Sols, J. (2020). IFRS in national regulatory space: Insights from Sweden. Accounting in Europe, 17(3), 367-387. doi: 10.1080/17449480.2020.1824073.
  18. Hetmanchenko, I. (2024). Impact of international standards on accounting practice in Ukraine: Advantages and challenges. Economic Achievements: Prospects and Innovations, 3. doi: 10.57125/econp.2024.02.29.05.
  19. Hryhoriv, O., Dutchak, I., & Hordienko, M. (2024). Implementation of international accounting standards in the public sector of Ukraine. Economy and Society, 59. doi: 10.32782/2524-0072/2024-59-165.
  20. Hussinki, H., King, T., Dumay, J., & Steinhöfel, E. (2023). Accounting for intangibles: A critical review. Journal of Accounting Literature, 47(5), 1-15. doi: 10.1108/JAL-05-2022-0060.
  21. Hutsalenko, L.V., & Mulyk, T.O. (2024). Adaption of accounting of financial results of the activities of agricultural enterprises of Ukraine to IFRS. Retrieved from https://magazine.faaf.org.ua/adaptaciya-obliku-finansovih-rezultativ-diyalnosti-agrarnih-pidpriemstv-ukraini-do-msfz.html.
  22. IAS 16 – property, plant and equipment. (n.d.). Retrieved from https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias16.
  23. IAS 36. Impairment of assets. (n.d.). Retrieved from https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2022/issued/part-a/ias-36-impairment-of-assets.pdf?bypass=on.
  24. Ivanova, T.N. (2023). Comparative characteristics of accounting of fixed assets according to national and international standards. Ways to Improve Construction Efficiency, 50(2), 78-84. doi: 10.32347/2707-501x.2022.50(2).78-84.
  25. Jasim, T.A., & Ibrahim, M.A. (2023). The impact of adopting international financial reporting standards on the quality of financial reports using the accrual model. International Journal of Professional Business Review, 8(6), 1-20. doi: 10.26668/businessreview/2023.v8i6.2330.
  26. Johri, A. (2024). Examining the impact of international financial reporting standards adoption on financial reporting quality of multinational companies. International Journal of Financial Studies, 12(4), article number 96. doi: 10.3390/ijfs12040096.
  27. Kruhla, M.М. (2024). Accounting policy regarding recognition and classification of fixed assets according to national and international standards. SWorldJournal, 2(25-02), 155-159. doi: 10.30888/2663-5712.2024-25-00-060.
  28. Kyivstar Business Hub. (2024). Results of the Ukrainian agricultural season 2024: Trends, challenges and plans. Retrieved from https://hub.kyivstar.ua/articles/rezultati-ukrayinskogo-agrosezonu-2024-trendi-vikliki-ta-plani.
  29. Lawalata, J., & Salle, I.Z. (2024). The impact of international financial reporting standards on global accounting practices. Advances in Applied Accounting Research, 2(2), 83-93. doi: 10.60079/aaar.v2i2.262.
  30. M.E.Doc. (n.d.). Retrieved from https://medoc.ua/.
  31. Marmul, L., Perchuk, O., Vovchenko, R., & Penkovskyi, V. (2023). Organisation of accounting of financial results of agricultural enterprises of Ukraine and its improvement. University Economic Bulletin, 18(4), 24-32. doi: 10.69587/ueb/4.2023.24.
  32. Marrufo Garcia, R.D., & Cano Morales, A.M. (2021). Accounting treatment of biological assets and agricultural products. Revista Científica “Visión de Futuro”, 25(2), 63-80. doi: 10.36995/j.visiondefuturo.2021.25.02R.002.en.
  33. Ministry of Agrarian Policy and Food of Ukraine. (2024). State support for farmers in 2023 and 2024. Retrieved from https://surl.li/yvsxnd.
  34. Ministry of Economy of Ukraine. (2024). Made in Ukraine: The state paid compensation for the purchase of Ukrainian-made machinery and equipment in full in 2024. Retrieved from https://surl.li/hwjmzc.
  35. National Bank of Ukraine. (2023). Commentary of the National Bank on the inflation rate in 2022. Retrieved from https://bank.gov.ua/ua/news/all/komentar-natsionalnogo-banku-schodo-rivnya-inflyatsiyi-u-2022-rotsi.
  36. National Bank of Ukraine. (2024). Commentary of the National Bank on the inflation rate in 2023. Retrieved from https://bank.gov.ua/ua/news/all/komentar-natsionalnogo-banku-schodo-rivnya-inflyatsiyi-u-2023-rotsi.
  37. Nguyen, H.T.T., Nguyen, H.T.T., & Nguyen, C.V. (2023). Analysis of factors affecting the adoption of IFRS in an emerging economy. Heliyon, 9(6), article number e17331. doi: 10.1016/j.heliyon.2023.e17331.
  38. Nykyforak, I., Tanasiieva, M., & Bonarev, V. (2024). Application of international accounting and auditing standards in Ukraine in wartime conditions. Efektyvna Ekonomika, 7. doi: 10.32702/2307-2105.2024.7.60.
  39. Polzer, T., Grossi, G., & Reichard, C. (2022). Implementation of the international public sector accounting standards in Europe: Variations on a global theme. Accounting Forum, 46(1), 57-82. doi: 10.1080/01559982.2021.1920277.
  40. Prather-Kinsey, J., De Luca, F., & Phan, H.-T.-P. (2022). Improving the global comparability of IFRS-based financial reporting through global enforcement: A proposed organizational dynamic. International Journal of Disclosure and Governance, 19(4), 330-351. doi: 10.1057/s41310-022-00145-5.
  41. Privatbank. (n.d.). Privatbank is a participant in the program “Affordable Loans 5-7-9%”. Retrieved from https://privatbank.ua/business/5-7-9.  
  42. Problems and prospects of the agricultural sector in 2025: Interview with the Ministry of Agrarian Policy and Food. (2024). Retrieved from https://surli.cc/oigumb.
  43. Rizaev, N.K. (2022). International financial reporting standards in the agricultural sector and their introduction to the practice of Uzbekistan. Finance and Banking, 8(1).
  44. Rizky, N.D., & Sutrisna, W.A. (2023). Application of IFRS with disclosure of fixed assets in the company’s financial statements. Accounting Research Journal, 2(1), 22-28. doi: 10.56244/accrual.v2i1.734.
  45. Rodríguez Saavedra, M.O. (2023). Revaluation of property, plant and equipment under the criteria of IAS 16: Property, plant and equipment. Management (Montevideo), 1(11). doi: 10.62486/agma202311.
  46. Sas, L., Balaniuk, I., Shelenko, D., & Vasylyuk, M. (2023). International financial reporting standards (IFRS) in the accounting system of Ukraine. Financial and Credit Activity: Problems of Theory and Practice, 1(48), 78-90. doi: 10.55643/fcaptp.1.48.2023.3952.
  47. Savova, K. (2021). Differences in application of accounting standards – current aspects. Ekonomicko-Managerske Spektrum, 15(1), 111-122. doi: 10.26552/ems.2021.1.111-123.  
  48. Savytska, O.M., & Mordyuk, A.V. (2024). Challenges and prospects of implementing international financial reporting standards by Ukrainian enterprises under martial law. In 2024: V International scientific and practical conference “Business, innovation, management: Problems and prospects” (pp. 104-105). Kyiv: National Technical University of Ukraine “Igor Sikorsky Kyiv Polytechnic Institute”.
  49. Sota. (n.d.). Automate the generation and submission of reports to the CRS. Retrieved from https://sota-buh.com.ua/.
  50. State support for farmers in 2024: New opportunities and initiatives. (2024). Retrieved from https://loda.gov.ua/news/96578.
  51. Summary table of consumer price indices from 2000 to 2025 (%). (n.d.). Retrieved from https://index.minfin.com.ua/ua/economy/index/inflation/.   
  52. Sydorenko, R., & Zhurakovska, І. (2022). Grants accounting: Introducing IFRS in domestic practice. Economic Forum, 12(4), 127-135. doi: 10.36910/6775-2308-8559-2022-4-16. 
  53. Thoumi, G. (2020). Financial accounting in the agriculture sector: From natural capital to accounting to valuation – commentary on IAS 41: Agriculture. London: Planet Tracker.
  54. Tsitska, N., Myronchuk, Z., Tsitsky, P., & Maletska, O. (2024). International accounting and reporting standards as a necessity for accounting support of the activities of agricultural enterprises in modern conditions. Bulletin of Lviv National Environmental University. Series “AIC Economics”, (31), 80-86. doi: 10.31734/economics2024.31.011.
  55. Umantsiv, H., Shushakova, I., Miniailo, O., Shcherbakova, T., & Khrustalova, V. (2023). Valuation of intangible assets in the context of economic instability in Ukraine. Financial and Credit Activities: Problems of Theory and Practice, 3(50), 102-115. doi: 10.55643/fcaptp.3.50.2023.4063.
  56. USAID expands agricultural sustainability initiative in Ukraine (2024). Retrieved from https://surl.li/qgrzkz.